П 6 ст 226 налогового кодекса рф

Ст. 226 НК РФ: Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

В ст. 226 НК РФ определена специфика расчета НДФЛ агентами, а также сроки и порядок его уплаты. Указанная норма также определяет категории обязанных субъектов. Рассмотрим далее подробно положения ст. 226 НК РФ.

Основные правила

По п. 1 ст.

226 НК РФ российские предприятия, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, частнопрактикующие адвокаты и нотариусы, от которых либо вследствие отношений с которыми плательщик получил доход, обязаны начислить, удержать и выплатить сумму налога в бюджет. При расчете учитываются правила 224-й статьи. НДФЛ с доходов адвокатов начисляется, удерживается и выплачивается юридическими консультациями, адвокатскими коллегиями и бюро.

Условия

В п. 2 ст. 226 НК РФ устанавливается, что расчет сумм НДФЛ осуществляется в отношении всех поступлений плательщика, источником которых выступает налоговый агент. Из данного правила есть исключения.

Они относятся к доходам, с которых удержание и выплата производится по положениям статей 214.3-214.6, 228, 227, а также ст. 226.1 НК РФ. Расчет по общему правилу осуществляется с зачетом сумм налога, ранее отчисленного в бюджет. В случаях и порядке, установленных статьей 227.

1, во внимание также принимается уменьшение на величину фиксированных авансов, уплаченных плательщиком.

Особенности расчета

В пункте 3 ст. 226 НК РФ определяется, что расчет налоговых сумм осуществляется агентами на дату фактического поступления дохода к плательщику. Календарное число устанавливается в соответствии с 223-й статьей Кодекса.

Исчисление производится по методу нарастающего итога от начала периода в отношении всего дохода, к которому применяется ставка. Она устанавливается в пункте первом 224-й статьи Кодекса.

В расчет принимаются доходы, начисленные плательщику за указанный период, при этом засчитываются суммы, удержанные в прошлые месяцы текущего отчетного срока. Исключением из правила считаются поступления от долевого участия в предприятиях.

Их исчисление, а также расчет сумм налога с доходов, к которым применяются иные ставки, производится отдельно по каждому из них. При этом не учитываются поступления от иных агентов и удержанные ими суммы НДФЛ.

Специфика выплаты

В п. 4 ст. 226 НК РФ устанавливается, что агентам надлежит удерживать налоговую сумму непосредственно из средств, причитающихся плательщику, при фактической их выплате. При этом необходимо учитывать ряд условий.

Если выплата осуществляется в натуральной форме либо плательщик получает доход в виде выгоды материального характера, удержание рассчитанной суммы производится с любых поступлений, выраженных в деньгах. При этом установлено ограничение.

Удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50 % суммы денежного дохода.

Положения пункта четвертого ст. 226 НК РФ не действуют в отношении агентов, которые являются кредитными структурами.

Правила не распространяются на удержания и выплату налога с доходов, которые получены их клиентами в качестве материальной выгоды. Она определяется 1 и 2-м подп. пункта первого 212-й статьи Кодекса.

Исключение составляют клиенты, выступающие в качестве сотрудников этих кредитных структур.

Обязанности агента

В п. 5 ст. 226 НК РФ определен порядок действий субъекта при невозможности осуществить удержание рассчитанной суммы НДФЛ с дохода плательщика.

В этом случае агент обязан сообщить лицу, получающему доход, а также налоговой инспекции о возникших затруднениях. В соответствии с пунктом 5 ст.

226 НК РФ, субъект в уведомлении также указывает сумму, удержание которой не было произведено. В нем также приводится размер дохода, с которого не было совершено списание средств.

Уведомление, предусмотренное п. 5 ст. 226 НК РФ, направляется не позднее 1 марта года, идущего вслед за завершенным отчетным периодом, в пределах которого появились препятствующие обстоятельства. Форма сообщения утверждается исполнительным органом федеральной власти, имеющим полномочия осуществлять контроль в сфере обложения.

Кодекс также устанавливает, что агенты, являющиеся российскими организациями, у которых есть обособленные подразделения, компании, включенные в перечень крупнейших плательщиков, а также предприниматели, стоящие на учете по адресу ведения своей деятельности в связи с применением патентной системы либо ЕНВД, уведомляют о суммах неудержанного налога и величину соответствующих доходов по специальным правилам (ст. 226, 230 НК РФ).

Сроки

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ устанавливается, что агентам надлежит осуществить перечисление суммы рассчитанного и удержанного НДФЛ не позже дня, идущего за датой выплаты дохода.

Субъект может получать выплату по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больными несовершеннолетними, и в форме оплаты отпуска. В этих случаях, в соответствии с п. 6 ст.

226 НК РФ, отчисление сумм в бюджет осуществляется не позже последнего календарного числа месяца, в пределах которого были выполнены соответствующие начисления.

Нюансы

Общая сумма налога, рассчитанная и удержанная агентом у плательщика, для которого первый выступает в качестве источника дохода, выплачивается в бюджет по адресу учета (месту проживания) предприятия. Данный порядок считается общим. Для некоторых субъектов действуют специальные правила.

Так, российские организации, которые указаны в пункте первом комментируемой статьи, имеющие представительства/филиалы, должны перечислять НДФЛ в бюджет и по месту своего расположения, и по адресу нахождения каждого подразделения.

В последнем случае сумма к уплате определяется по величине дохода, подлежащего обложению, рассчитанного и выплаченного сотрудникам, а также по поступлениям, предусмотренным по условиям гражданско-правовых договоров, оформляемых с физлицами от имени главного предприятия.

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные по месту ведения своей деятельности в связи с использованием патентной системы либо ЕНВД, с доходов наемных сотрудников должны перечислять суммы НДФЛ в бюджет по адресу учета.

Дополнительно

Общая сумма НДФЛ, начисленная и удержанная с доходов плательщика, составляющая больше 100 р., перечисляется в бюджет согласно приведенным выше правилам. Если величина налога меньше 100 руб.

, она прибавляется к отчислению за следующий месяц, но не позже последнего м-ца текущего периода. Не допускается выплата налога из средств агента.

При составлении договоров и совершении сделок запрещается включение в условия соглашений оговорок, предполагающих принятие предприятием обязательств нести расходы, связанные с отчислением НДФЛ.

Источник: https://FB.ru/article/269516/st-nk-rf-osobennosti-ischisleniya-naloga-nalogovyimi-agentami-poryadok-i-sroki-uplatyi-naloga-nalogovyimi-agentami

Как налоговые агенты должны исчислять и перечислять налог на основании положений ст. 226 НК РФ

В России принята система уплаты НДФЛ налоговыми агентами, которые исчисляют и перечисляют налоги в особом порядке. Таким образом подавляющая часть налогоплательщиков не входит в непосредственный контакт с налоговым органом, а почти все работодатели становится ещё и налоговыми агентами.

Это правило установлено ст. 226 НК РФ. Законодатель наделяет агентов обязанностью исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 того же Кодекса. Таким образом налоговыми агентами становятся все организации и ИП, которые имеют хотя бы одного работника.

К той же категории причислены и представители профессий, которые совершают действия, близкие к коммерческим, но по закону не могут быть предпринимателями — это адвокаты и нотариусы.

Сущность правил ст. 226 НК РФ

Формулировки ст. 226 НК РФ такие широкие, что включают в себя всех работников, даже в случае, если у них и нет официальных трудовых отношений с работодателем. Главное, что взаимоотношения с неким лицом становятся источником дохода других лиц. В таком случае, по общим правилам ст. 226 НК РФ, «источник дохода» и должен стать налоговым агентом налогоплательщика.

Непосредственно в статье нет вообще никаких критериев того, когда не должен — суммы, срока взаимоотношений, хотя такие лица существуют. Лишь указан список статей НК РФ, которые создают исключения.

Довольно часто юристы выносят ошибочное мнение о том, что ИП выплачивают налоги самостоятельно.

Это верно только относительно доходов, полученных не от постоянного источника дохода, который формируется за счёт реализации договора подряда или оказания услуг.

Допустим, что некий гражданин зарегистрировал ИП много лет назад и вечерами оказывает услуги сварщика всем желающим, платёжеспособным физическим и юридическим лицам. Но он же является ещё и сварщиком в порту, где и работает с 8:00 до 17:00. Порт для него налоговый агент в плане его заработной платы именно в порту, а налоги сам за себя он платит с тех доходов, которые получает вечерами.

Здесь главное в том, что порт является налоговым агентом только относительно того дохода, который сварщик заработал в этом порту. Если он уволится, но будет время от времени принимать заказы от порта, но уже в качестве ИП, то никаких обязанностей по уплате налога за сварщика у порта не будет.

Однако в РФ существуют ещё и договоры гражданско-правового характера, которые подменяют собой трудовые отношения. В таком случае работодатель может быть налоговым агентом, хотя и никаких трудовых отношений с работниками нет. Дело здесь не в характере отношений, а в том, что работодатель является источником дохода.

Однако на практике налоговые органы продолжают смотреть на это скептически и могут оштрафовать работодателя, который маскирует договорами подряда трудовые отношения.

В основном из-за того, что работодатель может с лёгкостью прекратить делать отчисления за работника, поскольку официально он подрядчик или самозанятый, а то и вообще лицо, которое работает на непонятных основаниях.

Всё это чревато уклонением от уплаты налога.

Удержание налога реальным работодателем может происходить только из фактически выплаченных денег. При этом общий порог удержаний не может быть выше 50% от суммы выплат. В случае, если налоговый агент не может провести удержание в полном объёме, то он должен поставить о том в известность налоговую службу и физическое лицо.

Если по прошлым периодам у него образовалась задолженность, то удержание проводится с физического лица, вплоть до полного погашения долга, вне зависимости от вины налогоплательщика.

Особые ситуации и их отражение в судебной практике

Определение по делу № 306-ЭС15-19573 от 11 февраля 2016 г. напоминает, что правила ст. 226 НК РФ распространяются и на ситуации, связанные с выплатой зарплаты конкурсным управляющим.

И в таком случае тоже, когда реализуется процедура банкротства, удержание налога и перечисление его в бюджет должно произойти не позднее дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.

Высший суд признал несостоятельным довод кассационной жалобы конкурсного управляющего о том, что судом признаны незаконными его действия, которыми он не включил во вторую очередь реестра требований кредиторов должника заработной платы без учета налога на доходы физических лиц, которые не оспаривались ни кредиторами, ни уполномоченным органом.

Источник: https://zen.yandex.ru/media/rulaws/kak-nalogovye-agenty-doljny-ischisliat-i-perechisliat-nalog-na-osnovanii-polojenii-st-226-nk-rf-5ef0a14ad767747c02329dba